El ordenamiento contable del sector de la economía solidaria ha servido para estructurar la presentación de una información contable confiable, mediante el establecimiento de modelos sistemáticos de cuentas estructurados de manera racional y armónica con criterios de unidad, integridad, objetividad y pertinencia. Es importante destacar que el primer plan de cuentas unificado que existió en Colombia fue el que expidió la Superintendencia Nacional de Cooperativas en su oportunidad mediante la Resolución N° 2737 de 1983.
Así mismo, no debe perderse de vista que el sistema contable en nuestro país es cada vez más complejo por la variedad de transacciones nuevas que surgen cada día debido al dinamismo de las operaciones en el mercado, aun cuando se trata de un sector exclusivo bajo normas especiales como son las que les rigen a la Economía Solidaria. La contabilidad del sector solidario busca satisfacer las necesidades de sus asociados en los diferentes frentes y sectores económicos de la actividad humana, tales como la producción, la distribución, el consumo, el ahorro y el crédito, la vivienda, el transporte, la salud, la educación y la recreación.
El libro busca una mayor ilustración para los usuarios del sector y para los estudiantes de las profesiones contables, económicas y administrativas; toda vez que se comentan todos los capítulos de la Circular Básica Contable y Financiera expedida por la Supersolidaria, y se convierte en una herramienta útil de trabajo diario para resolver las diferentes inquietudes.
Introducción
Capítulo I
Antecedentes
Aspectos legales de la gestión cooperativa
Solidaridad, asistencialismo y mutualismo
El asistencialismo
El mutualismo
Cooperación y cooperativismo
Síntesis histórica de la legislación nacional sobre cooperativas y entidades de control de la economía solidaria
Otras disposiciones relacionadas con la economía solidaria
Identificación de las entidades del sector solidario
Entidades que conforman el sector solidario
Los diversos tipos de cooperativas Según su finalidad
De trabajo asociado
De servicios a sus asociados
Características generales de las cooperativas
La doble naturaleza
Principio de identidad
Ser sin ánimo de lucro
Finalidad de promoción
De los asociados
De la comunidad en general
Otras características legales
Capítulo II
Marco contable
Normas básicas
Capítulo III
Activos
Castigos de activos
Plazos para presentar castigos de activos
Responsabilidad del revisor fiscal
Disponible
Caja
Bancos y otras entidades
Fondos específicos
Fondo de liquidez
Entidades receptoras
Determinación de la base para el cálculo del fondo de liquidez
Presentación de informes
Control y sanciones
Remesas en tránsito
Normas
Inversiones
Clasificación
Inversiones negociables
Inversiones para mantener hasta el vencimiento
Inversiones disponibles para la venta
Reclasificación de las inversiones
Reclasificación de las inversiones para mantener hasta el vencimiento a inversiones negociables
Reclasificación de las inversiones disponibles para la venta a inversiones negociables
Contabilización
Inversiones negociables
Inversiones para mantener hasta el vencimiento Inversiones disponibles para la venta
Valores o títulos participativos
Baja o mínima bursatilidad o sin ninguna cotización
Alta y media bursatilidad
Otras inversiones
Objetivo y criterios generales para la valoración
Objetivo de la valoración de inversiones
Criterios para la valoración de inversiones
Valoración del portafolio de inversiones
Valoración y contabilización de las inversiones para las entidades del segundo y tercer nivel de supervisión
Fondo de liquidez
Compromisos de reventa de inversiones
Calificación del riesgo y provisiones
Valores o títulos de emisiones o emisores que cuenten con calificaciones externas
Valores o títulos de emisiones o emisores no calificados
Valores o títulos de emisores no calificados
Responsabilidad de la revisoría fiscal
Revisión de las clasificaciones y valoración por parte de la superintendencia
Revelación en los estados financieros
Regla sobre revelación de información
Normas
Inventarios
Bienes no transformados por la entidad
Materias primas
Inventarios en consignación
Sistema de inventario permanente
Impuesto sobre las ventas por pagar
Retención en la fuente
Normas
Cartera de crédito
Clasificación
Cupo de crédito
Evaluación del riesgo crediticio
Riesgo crediticio
Obligación de evaluar el riesgo
Proceso de otorgamiento
Información previa al otorgamiento de un crédito
Monto de crédito
Criterios mínimos para el otorgamiento
Otorgamiento de créditos con asociados administradores, miembros de las juntas de vigilancia, Comité de control social y sus parientes
Facultades de aprobación de créditos
Proceso de seguimiento y control
Comité de evaluación de cartera de créditos
Criterios de evaluación
Otras disposiciones
Proceso de cobranza
Políticas de créditos
Calificación de los créditos por nivel de riesgo
Calificación de la cartera de crédito por edad de vencimiento
Créditos de vivienda
Calificación
Créditos de consumo
Obligatoriedad, alcance y frecuencia de la evaluación
Créditos comerciales
Obligatoriedad, alcance y frecuencia de la evaluación Criterios de evaluación
Calificación
Microcréditos
Obligatoriedad, alcance y frecuencia de la evaluación
Calificación
Reestructuraciones y novaciones
Reestructuraciones
Novaciones
Regla de arrastre
Provisiones
Provisión General
Provisión Individual
Efecto de las garantías sobre las provisiones
Aportes sociales
Para garantías admisibles no hipotecarias distintas de aportes sociales
Para garantías hipotecarias
Provisión cuentas por cobrar derivadas de operaciones de crédito
Provisión crédito de vivienda
Provisión créditos de consumo
Provisión microcrédito
Provisión créditos comerciales
Retiro de un asociado con saldo a cargo por créditos estando la entidad con el aporte mínimo irreducible
Normas
Cuentas por cobrar
Evaluación de riesgo
Riesgo de crédito
Obligación a evaluar el riesgo
Clasificación y calificación
Cuentas por cobrar derivadas de operaciones de créditos
Criterios mínimos para el plazo de financiación de los deudores por venta de bienes o por la prestación de servicios
Créditos a empleados
Constitución de provisiones
Provisión intereses de la cartera de crédito
Provisión deudoras patronales
Provisión créditos a empleados o trabajadores
Provisión de otras cuentas por cobrar
Provisión cuentas por cobrar de vivienda
Provisión cuentas por cobrar de consumo
Provisión cuentas por cobrar microcrédito
Provisión cuentas por cobrar comerciales
Control por parte de la superintendencia de la economía solidaria
Aspectos contables
Revelación de las cuentas por cobrar
Créditos otorgados
Compensación de provisiones
Disponibilidad de la información en las entidades
Control interno y revisoría fiscal
Reglamentación Interna
Responsabilidad del revisor fiscal
Convenios por cobrar
Prometientes vendedores
Pagos por cuenta de asociado
Créditos a empleados
Deudores por venta de bienes
Ejercicio por la venta de un producto
Deudores patronales y empresas
Intereses
Intereses deudores por venta de bienes y prestación de servicios
Ingresos por cobrar
Castigos de cuentas por cobrar Normas
Propiedades planta y equipo
Costo fiscal de los bienes sujetos a los ajustes
Bienes de fondos sociales
Normas
Activos diferidos
Gastos anticipados
Cargos diferidos
Amortización de los cargos diferidos
Normas
Otros activos
Sucursales y agencias
Cancelación de valores correspondidos
Intangibles
Fideicomiso fondo de reposición
Bienes recibidos en pago
Plazo para la venta
Provisiones
Sobre bienes inmuebles
Sobre bienes muebles
Manejo contable en caso de venta
Valorizaciones
Normas
Capítulo IV
Pasivos
Normas
Depósitos
Modalidades de captación
Cupo de captaciones
Cuentas Inactivas
Normas
Pacto de recompra
Compromisos de recompra de inversiones negociadas
Créditos de bancos y otras obligaciones financieras
Normas
Cuentas por pagar
Intereses
Prometientes compradores
Remanentes por pagar
Normas
Impuestos, gravámenes y tasas
Impuesto a las ventas por pagar
Impuesto a la propiedad raíz
Impuesto de vehículos
Normas
Fondos sociales, mutuales y otros
Traslado de recursos o cambio de destino
Fondos sociales
Fondo de educación
Pagos que pueden sufragarse con cargo al fondo de educación
Fondo de solidaridad
Pagos que pueden sufragarse con cargo al fondo de solidaridad
Fondo reserva técnica
Fondo social de recreación
Fondo social para imprevistos
Fondo social para bienestar social
Artículo 56 de la ley 79 de 1988
Fondos mutuales
Responsabilidad social
Características del fondo mutual
Fondos mutuales que se asimilan a seguros - Artículo 72 de la ley 79 de 1988
Fondo de previsión, asistencia y solidaridad
Fondo mantenimiento conjunto habitacional
Fondo de reposición automotor
Servicio de recaudo
Responsabilidad
Normas
Otros pasivos
Sucursales y agencias
Obligaciones laborales
Anticipos y avances recibidos
Normas
Pasivos estimados y provisiones
Normas
Títulos de inversión en circulación
Normas
Capítulo V
Patrimonio
Normas
Capital social
Aportes sociales
Aportes suscritos
Rubros que componen los aportes
Aportes ordinarios Aportes extraordinarios
Aportes amortizados
Aportes voluntarios
Aportes sociales irreducibles
Devolución de aportes sociales
Devolución por retiro del asociado
Devolución por exceder el límite individual del 10% o del 49%
Amortización de aportes
Devolución por liquidación
Retiro de un asociado estando la entidad con el aporte mínimo irreducible
Revalorización de aportes
Procedimiento
Capital social de las asociaciones mutualistas
Retención y devolución de aportes Patrimonio técnico
Reservas
Reserva protección de aportes sociales
Reserva inversión social
Reserva de asamblea
Reserva protección cartera
Reserva estatutaria
Reserva protección fondo mutual
Otras reservas
Fondo de destinación específica
Fondo para amortización de aportes
Fondo para revalorización de aportes
Fondo mercadeo de productos
Fondo para infraestructura física
Fondo especial
Excedente neto
Fondos sociales capitalizados
Fondos de inversión
Otros fondos
Normas
Superávit
Auxilios y donaciones
Remanentes patrimoniales recibidos
Ganancias o pérdidas acumuladas no realizadas en inversiones
Normas
Capítulo VI
Resultados
Resultados
Rentas cooperativas de trabajo asociado
Régimen económico para cooperativas
Aplicación de los Excedentes
Distribución de los excedentes de los fondos de empleados
Aplicación excedente en otras organizaciones solidarias
Régimen económico para asociaciones mutuales
Educación formal
Cruce de cuentas y retención o descuento de aportes
Retención o descuento de aportes en caso de retiro
Ejercicios sobre el procedimiento de retiro de un asociado, en caso de pérdidas de la entidad
Retornos cooperativos decretados
Ingresos
Las instituciones jurídicas propias del derecho cooperativo
Los actos cooperativos
Mandato cooperativo
Noción de acuerdo cooperativo
Ingresos operacionales
Ingresos con acuerdo cooperativo
Ingresos no operacionales
Ingresos - rentas cooperativas de trabajo asociado
Ingresos de ejercicios anteriores
Normas
Gastos
Gastos administrativos
Gastos de personal
Contabilización de los ingresos en Cooperativas de Trabajo Asociados
Contabilización de los gastos y costos en una C.T.A.
Gastos de ventas
Normas
Capítulo VII
Cuentas de orden
Cuentas de orden
Normas aplicables a las cuentas de orden
Clasificación de acuerdo con cada plan de cuentas
Cuentas de orden deudoras
Cuentas de orden acreedoras
Cuentas de orden contingentes
Deudoras de contingentes
Acreedoras contingentes
Cuentas de orden de control
Deudoras de control
Acreedoras de control
Normas
Capítulo VIII
Presentación de información validaciones previas a la transmisión de estados financieros
Consideraciones generales
Formulario Oficial de rendición de cuentas
Medio de Reporte
Periodicidad
Fechas de presentación
Documentos previos a la presentación de estados financieros de cierre de ejercicio
Disposiciones Varias
Balance inicial de operaciones
Verificaciones Extemporaneidad y sanciones
Capítulo IX
Libros oficiales
Consideraciones Generales
Libros obligatorios
Registro de los libros oficiales
Impresión de los libros
Documentos que respaldan los registros contables
Exhibición de libros y documentos
Conservación y tenencia de los libros, comprobantes y soportes
Forma de llevar los libros oficiales y correcciones
Oportunidad para el registro de las operaciones
Examen de los libros
Lugares donde debe llevarse la contabilidad
Capítulo X
Controles de ley
Generalidades
Fondo de liquidez
Gestión y administración del riesgo de liquidez
Definición de riesgo de liquidez
Obligatoriedad de la evaluación
Estructura organizacional para la evaluación, medición y control del riesgo de liquidez
Parámetros generales
Funciones y responsabilidades del consejo de administración y/o junta directiva
Funciones y responsabilidad del representante legal
Objetivo, funciones, conformación y estructura del comité interno de administración del riesgo de liquidez
Objeto y alcance de la evaluación del riesgo de liquidez
Definición
Obligatoriedad de la evaluación
Criterios para la evaluación, medición y control del riesgo de liquidez
Metodología para la evaluación del riesgo de liquidez
Determinación de la brecha de liquidez
Disposiciones generales
Informe a la asamblea general de asociados
Responsabilidad del revisor fiscal
Instructivo metodológico de maduración del riesgo de liquidez
Criterios
Metodología
Limites a los cupos individuales de crédito y la concentración de operaciones
Limites individuales de crédito
Límites a las inversiones
Limites individual a las captaciones
Disposiciones relativas al margen de solvencia o niveles de patrimonio adecuado
Relación de solvencia
Determinación del patrimonio técnico Patrimonio adicional
Cumplimiento de la relación de solvencia
Sanciones por incumplimiento de la relación de solvencia
Capítulos XI
Indicadores financieros
Para cooperativas que ejercen actividad financiera
Consideraciones generales
Formulación de Indicadores se solvencia, liquidez y gestión para las organizaciones que ejercen actividad financiera
Formulación de indicadores financieros y umbrales para las organizaciones que no ejercen actividad financiera
Consideraciones generales
Indicadores para fondos de empleados
Indicadores para cooperativas que no ejercen actividad financiera
Asociaciones mutuales
Capítulo XII
Transformación, fusión y escisión
Transformación
Documentos requeridos para solicitar la transformación
Registro
Normas supletoria
Incorporación y Fusión
Documentos requeridos para solicitar la incorporación y fusión por creación
Registro
Normas supletorias Clases de Fusión
Escisión
Clases de escisión
Escisión propia
Escisión impropia
Finalidades de la escisión
La escisión es un acto registrable
Documentos requeridos para solicitar la autorización de escisión
Registro
Registros contables
Normas supletorias
Institución auxiliar del cooperativismo
Inscripción
Reformas estatutarias
Registro de los órganos de administración y control
Registro de los libros oficiales
Solicitud de certificados
Otras consideraciones
Normas
Capítulo XIII
Estados financieros
Estados Financieros Intermedios
Consideraciones generales
Estados Financieros Comparativos
Consideraciones generales
Balance general
Estado de resultados
Aspectos comparables
Plazos para remitir información financieras al cierre de ejercicios
Información financiera al cierre de ejercicio
Informes adicionales
Aprobación de los estados financieros por parte de la asamblea general en cooperativas que ejercen actividad financiera
Estados financieros consolidados
Consideraciones generales
Organizaciones solidarias obligadas a consolidar
Procedimiento para consolidar
Presentación de los estados financieros consolidados
Revelaciones
Certificación y dictamen de estados financieros de propósito general consolida
Aprobación de estados financieros de propósito general consolidados
Papeles de trabajo
Notas a los estados financieros
Capítulo XIV
Marco legal vigente principales normas contables y legales
Marco conceptual de la economía solidaria
Leyes
Decretos
Normas para el sector
Código del comercio Circulares Básicas
Capítulo XV
Catálogo de cuentas (PUC)
1. Activo
2. Pasivo
3. Patrimonio
4. Ingresos
5. Gastos
6. Costos de ventas
7. Costos de producción o de operación
8. Cuentas de orden deudoras
9. Cuentas de orden acreedoras