Una obra única en el mercado que, en un solo manual, le ofrece un completo análisis mercantil, fiscal y contable de las diferentes operaciones de reestructuración empresarial: fusión, escisión, aportaciones de activos y canje valores.
* IMPRESCINDIBLE para fundamentar de manera segura la solicitud del régimen especial y BENEFICIARSE DE LAS VENTAJAS FISCALES que conlleva.
* Adecuada para TODO TIPO DE CONTRIBUYENTES CON INDEPENDENCIA DE SU TAMAÑO y dimensión.
* Estudia las consideraciones mercantiles previas necesarias para acogerse al régimen especial.
* Muestra las repercusiones y efectos fiscales en todos los impuestos, con especial profundidad en el Impuesto sobre Sociedades.
* Repasa las obligaciones contables inherentes a las operaciones de fusión y escisión.
* Ejemplos ilustrativos y anexo normativo específico.
Las operaciones de fusión y escisión no solo se llevan a cabo por grandes compañías sino que, al contrario de lo que en principio pudiera pensarse, son operaciones frecuentes en empresas de reducida dimensión, de carácter marcadamente familiar.
Existe un régimen fiscal especial para las operaciones de fusión, escisión, aportaciones de activos y canje de valores, que aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, a través del cual se pretende que la fiscalidad tenga un papel neutral cuando se cumplan determinados requisitos, de tal manera que la ejecución de una reestructuración societaria en estos casos no determine una carga tributaria.
De no existir este régimen fiscal especial el pago de impuestos derivados de las reestructuraciones societarias imposibilitaría, en la mayoría de los casos, ejecutar una operación mercantil de estas características. Se entiende, por ello, que el estudio previo acerca de las condiciones exigidas para aplicar este régimen fiscal es determinante para garantizar la neutralidad fiscal en la operación.
El fundamento del régimen fiscal especial reside, como se ha indicado, en que la fiscalidad no sea un freno ni un estímulo en las tomas de decisiones de las empresas sobre operaciones de reorganización. De entre los requisitos que se exigen para aplicar el régimen fiscal especial destaca la necesidad de que la causa que impulse la ejecución de este tipo de operaciones se justifique en motivos económicos válidos y no por razones de índole tributaria, tales como la evasión fiscal o el mero ahorro de impuestos.
CAPÍTULO 1. CONSIDERACIONES MERCANTILES
1.1. Introducción
1.2. La fusión
1.3. La escisión
1.4. Aportación no dineraria de rama de actividad
1.5. Canje de Valores
1.6. Traslado internacional del domicilio social
CAPÍTULO 2. RÉGIMEN FISCAL GENERAL DE LAS MODIFICACIONES ESTRUCTURALES
2.1. Imposición Directa
Impuesto sobre Sociedades
2.2. Imposición indirecta
CAPÍTULO 3. DEFINICIONES
ARTÍCULO 83 TRLIS
3.1. La fusión
3.2. La escisión
3.3. Aportación no dineraria de rama de actividad
3.4. Canje de valores
3.5. Cambio de domicilio social
3.6. Ámbito subjetivo del régimen
CAPÍTULO 4. RÉGIMEN DE LAS RENTAS DERIVADAS DE LA TRANSMISIÓN
ARTÍCULO 84 TRLIS
4.1. Fundamentos del precepto
La Directiva 90/434/CEE
4.2. Operaciones que permiten el diferimiento
4.3. Renuncia al régimen de diferimiento
4.4. Excepciones al diferimiento
CAPÍTULO 5. VALORACIÓN FISCAL DE LOS BIENES ADQUIRIDOS
ARTÍCULO 85 TRLIS
5.1. Conservación de los valores fiscales de los elementos transmitidos
5.2. Revalorización fiscal de los elementos
5.3. Eliminación de activos, pasivos, correcciones de valor por deterioro y provisiones recíprocas
CAPÍTULO 6. VALORACIÓN FISCAL DE LAS ACCIONES O PARTICIPACIONES RECIBIDAS EN CONTRAPRESTACIÓN DE LA APORTACIÓN
ARTÍCULO 86 TRLIS
6.1. Consideraciones generales
6.2. Contabilización de las operaciones
6.3. Tributación del aportante
CAPÍTULO 7. EL CANJE DE VALORES
ARTÍCULO 87 TRLIS
7.1. Consideraciones previas
7.2. Elementos integrantes de la definición
7.3. Modalidades de canje y deslinde con las aportaciones no dinerarias especiales del artículo 94.
7.4. Requisitos de residencia de los participantes en la operación
7.5. Diferencias del artículo 87 con el artículo 84. La renuncia y el criterio de linealidad
7.6. Valoración fiscal de las participaciones recibidas por los socios
Artículo 87.3 TRLIS
7.7. Pérdida de la condición de residente
Artículo 87.4.
7.8. Valoración fiscal de las participaciones recibidas en canje por la dominante
7.9. Subrogación en derechos y obligaciones
CAPÍTULO 8. TRIBUTACIÓN DE LOS SOCIOS EN LAS OPERACIONES DE FUSIÓN, ABSORCIÓN Y ESCISIÓN TOTAL O PARCIAL
ARTÍCULO 88.
8.1. Cuestiones preliminares
8.2. Requisitos de residencia
8.3. Pérdida de la condición de residente
Artículo 88.3.
8.4. Supuesto en que el socio tributa en régimen de atribución de rentas
8.5. Valoración fiscal de los valores recibidos por los socios de las operaciones de fusión y de escisión
CAPÍTULO 9. PARTICIPACIONES EN EL CAPITAL DE LA ENTIRAD TRANSMITENTE Y DE LA ENTIDAD ADQUIRENTE
ARTÍCULO 89 TRLIS
9.1 Introducción
9.2 La entidad adquirente participa en el capital de la entidad transmitente en menos de un 5%
9.3 La entidad adquirente participa en el capital de la entidad transmitente en, al menos, un 5%
9.4 La entidad transmitente participa en el capital de la entidad adquirente
CAPÍTULO 10. SUBROGACIÓN EN DERECHOS Y OBLIGACIONES
ARTÍCULO 90 TRLIS
10.1. Consideraciones preliminares
10.2. Sucesión a título universal
10.3. Sucesión a título no universal
10.4. Compensación de bases imponibles negativas
CAPÍTULO 11. IMPUTACIÓN DE RENTAS
ARTÍCULO 91 TRLIS
11.1. Reestructuraciones acometidas antes de la entrada en vigor del nuevo PGC
11.2. Operaciones inscritas a partir de la entrada en vigor del nuevo PGC
CAPÍTULO 12: PÉRDIDAS DE LOS ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES
ARTÍCULO 92. 12.1. Origen del precepto
12.2. Supuesto de hecho del precepto
12.3. Contenido del precepto
CAPÍTULO 13: OBLIGACIONES CONTABLES
ARTÍCULO 93. 13.1. OblIgaciones formales a cargo de la adquirente
13.2. Obligaciones de los socios personas jurídicas
13.3. Duración de las exigencias
Sucesivas memorias
13.4. Régimen sancionador
CAPÍTULO 14. APORTACIONES NO DINERARIAS ESPECIALES
ARTÍCULO 94 TRLIS
14.1. Delimitación del ámbito objetivo
14.2. Aportación de elementos distintos de la rama de actividad
Artículo 94.1 TRLIS
14.2. Aportación de rama de actividad por personas físicas (artículo 94.2 TRLIS)
14.4. Contenido del régimen previsto por el artículo 94.
CAPÍTULO 15. ELIMINACIÓN DE LA DOBLE IMPOSICIÓN
ARTÍCULO 95.
15.1. Ámbito de aplicación la neutralidad impositiva
15.2. Formas de corregir la doble imposición
CAPÍTULO 16. APLICACIÓN DEL RÉGIMEN FISCAL ESPECIAL
ARTÍCULO 96.
16.1 Opción por el régimen especial
16.2 Inaplicación del régimen especial
16.3 Incompatibilidad con el régimen del artículo 21 de la LIS
CAPÍTULO 17. IMPOSICIÓN INDIRECTA
17.1. ITPAJD
17.2. IVA
17.3. Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana