EDUARDO BAISTROCCHI
MILTON GONZÁLEZ MALLA
PATRICIO CASTELLS
PRECIOS DE
TRANSFERENCIA
EN AMÉRICA LATINA
Índice general
Presentación de los autores ............................................................................. IX
Tabla de casos analizados ................................................................................ XXXV
Prólogo .............................................................................................................. XLI
Capítulo I
Introducción
Por Eduardo Baistrocchi
I. Introducción ............................................................................................ 1
II. Resolución de disputas sobre precios de transferencia: una compa-
ración entre países .................................................................................. 5
1. Europa y América del Norte .............................................................. 9
2. Asia-Pacífico ....................................................................................... 15
3. Países BRIC ......................................................................................... 18
4. Oriente Medio y América del Sur...................................................... 21
5. África ................................................................................................... 23
6. Resolución de disputas sobre precios de transferencia: una com-
paración global .................................................................................. 26
III. El ALP: dinámica central de su adopción global .................................. 28
IV. El ALP en contexto .................................................................................. 29
1. El ALP antes de surgimiento del comercio internacional de bie-
nes intangibles ................................................................................... 29
2. La economía de la información: la aparición de los bienes intan-
gibles ................................................................................................... 30
3. El ALP después de surgimiento del comercio internacional de
bienes intangibles .............................................................................. 32
V. Cinco versiones principales de la tecnología reguladora ALP ............ 34
VI. Etapa VI: ¿la última etapa del ALP? ....................................................... 35
VII. Conclusión: hacia una convergencia global en la resolución de
disputas sobre precios de transferencia ................................................ 37
Precios de transferencia en américa LatinaXVI
Capítulo II
Disputas de precios de transferencia:
contexto económico e institucional
Por Milton González Malla
I. Contexto económico y comercio internacional.................................... 43
1. Principales tendencias de las operaciones internacionales ........... 43
2. Bienes intangibles .............................................................................. 47
3. Economía digital ................................................................................ 48
i. Economía digital - Inquietudes entorno a la tributación ......... 51
ii. El ciclo de vida de un producto y su rol en el análisis de fun-
ciones, activos y riesgos ............................................................... 51
II. Matriz productiva y exportadora de América Latina............................ 54
i. Clasificación de actividades económicas en América Latina... 54
ii. Nuevas oportunidades de negocios vinculadas a la economía
digital en América Latina ............................................................ 57
III. Contexto institucional: las reglas de precios de transferencia............. 59
1. Lineamientos internacionales .......................................................... 59
2. Plan de Acción BEPS: Acción 13 ....................................................... 61
3. Adopción del estándar arms length en países de América Latina 62
4. Algunas cuestiones específicas de la normativa en países de
América Latina ................................................................................... 63
i. Comercio internacional de commodities y aparición del sexto
método en Argentina ................................................................... 63
ii. Adopción del sexto método en otros países de América Latina ... 65
iii. Servicios prestados por sujetos relacionados del exterior ........ 67
iv. Transacciones y/o sujetos que se consideran comprendidos
dentro del alcance del análisis de precios de transferencia ..... 68
5. El rol del Centro Interamericano de Administraciones Tributarias .... 69
Capítulo III
Metodología de análisis
cuantitativo de disputas
Por Eduardo Baistrocchi, Milton González Malla y Patricio Castells
I. Introducción ............................................................................................ 71
II. Dimensión de tiempo y espacio............................................................. 71
III. Fuentes de información .......................................................................... 72
IV. Criterios de selección.............................................................................. 75
V. Variables analizadas................................................................................ 77
VI. Indicadores de análisis cuantitativo ...................................................... 79
Índice general XVII
Capítulo IV
Resultados de análisis
cuantitativo de disputas
Por Eduardo Baistrocchi, Milton González Malla y Patricio Castells
I. Introducción ............................................................................................ 81
II. Argentina ................................................................................................. 84
1. Número de sentencias identificadas por tribunal involucrado...... 84
2. Sectores involucrados en las sentencias identificadas ................... 85
3. Años fiscales bajo disputa ................................................................. 86
4. Número de sentencias identificadas por año de decisión .............. 87
5. Aspectos controvertidos en las sentencias identificadas ................ 88
6. Resultado de las sentencias identificadas por tribunal involucra-
do ........................................................................................................ 90
7. Relevancia de las Directrices OCDE en materia de precios de
transferencia ...................................................................................... 92
III. Brasil......................................................................................................... 93
1. Número de sentencias identificadas por tribunal involucrado...... 93
2. Sectores involucrados en las sentencias identificadas ................... 93
3. Años fiscales bajo disputa ................................................................. 94
4. Número de sentencias identificadas por año de decisión .............. 94
5. Aspectos controvertidos en las sentencias identificadas ................ 95
6. Resultado de las sentencias identificadas en el Consejo Adminis-
trativo de Recursos Fiscales .............................................................. 97
7. Relevancia de las Directrices OCDE en materia de precios de
transferencia ...................................................................................... 98
IV. Chile ......................................................................................................... 99
1. Número de sentencias identificadas por tribunal involucrado...... 99
2. Sectores involucrados en las sentencias identificadas ................... 100
3. Años fiscales bajo disputa ................................................................. 100
4. Número de sentencias identificadas por año de decisión .............. 101
5. Aspectos controvertidos en las sentencias identificadas ................ 101
6. Resultado de las sentencias identificadas en los Tribunales Tri-
butarios y Aduaneros......................................................................... 103
7. Relevancia de las Directrices OCDE en materia de precios de
transferencia ...................................................................................... 103
V. Colombia.................................................................................................. 104
1. Número de sentencias identificadas por tribunal involucrado...... 104
2. Sectores involucrados en las sentencias identificadas ................... 104
3. Años fiscales bajo disputa ................................................................. 105
4. Número de sentencias identificadas por año de decisión .............. 105
5. Aspectos controvertidos en las sentencias identificadas ................ 106
6. Resultado de las sentencias identificadas en el Consejo de Estado .. 107
Precios de transferencia en américa LatinaXVIII
7. Relevancia de las Directrices OCDE en materia de precios de
transferencia ...................................................................................... 108
VI. Costa Rica ................................................................................................ 108
1. Número de sentencias identificadas por tribunal involucrado...... 109
2. Sectores involucrados en las sentencias identificadas ................... 109
3. Años fiscales bajo disputa ................................................................. 109
4. Número de sentencias identificadas por año de decisión .............. 110
5. Aspectos controvertidos en las sentencias identificadas ................ 112
6. Resultado de las sentencias identificadas ........................................ 112
7. Relevancia de las Directrices OCDE en materia de precios de
transferencia ...................................................................................... 113
VII. Ecuador .................................................................................................... 114
1. Número de sentencias identificadas por tribunal involucrado...... 114
2. Sectores involucrados en las sentencias identificadas ................... 114
3. Años fiscales bajo disputa ................................................................. 115
4. Número de sentencias identificadas por año de decisión .............. 115
5. Aspectos controvertidos en las sentencias identificadas ................ 116
6. Resultado de las sentencias identificadas en el Tribunal Distrital
de lo Contencioso Tributario y la Corte Nacional de Justicia ........ 116
7. Relevancia de las Directrices OCDE en materia de precios de
transferencia ...................................................................................... 117
VIII. El Salvador ............................................................................................... 117
1. Número de sentencias identificadas por tribunal involucrado...... 118
2. Sectores involucrados en las sentencias identificadas ................... 118
3. Años fiscales bajo disputa ................................................................. 118
4. Número de sentencias identificadas por año de decisión .............. 119
5. Aspectos controvertidos en las sentencias identificadas ................ 120
6. Resultado de las sentencias identificadas en el Tribunal de Ape-
laciones de los Impuestos Internos y de Aduanas .......................... 120
7. Relevancia de las Directrices OCDE en materia de precios de
transferencia ...................................................................................... 121
IX. Guatemala................................................................................................ 121
1. Número de sentencias identificadas por tribunal involucrado...... 121
2. Sectores involucrados en las sentencias identificadas ................... 122
3. Años fiscales bajo disputa ................................................................. 122
4. Número de sentencias identificadas por año de decisión .............. 123
5. Aspectos controvertidos en las sentencias identificadas ................ 123
6. Resultado de las sentencias identificadas en la Corte Constitu-
cional de Guatemala.......................................................................... 124
7. Relevancia de las Directrices OCDE en materia de precios de
transferencia ...................................................................................... 124
X. México ...................................................................................................... 125
1. Número de sentencias identificadas por tribunal involucrado...... 125
Índice general XIX
2. Sectores involucrados en las sentencias identificadas ................... 126
3. Años fiscales bajo disputa ................................................................. 126
4. Número de sentencias identificadas por año de decisión .............. 127
5. Aspectos controvertidos en las sentencias identificadas ................ 128
6. Resultado de las sentencias identificadas en el Tribunal Federal
de Justicia Administrativa ................................................................. 129
7. Relevancia de las Directrices OCDE en materia de precios de
transferencia ...................................................................................... 129
XI. Panamá .................................................................................................... 130
1. Número de sentencias identificadas por tribunal involucrado...... 131
2. Sectores involucrados en las sentencias identificadas ................... 131
3. Años fiscales bajo disputa ................................................................. 131
4. Número de sentencias identificadas por año de decisión .............. 132
5. Aspectos controvertidos en las sentencias identificadas ................ 133
6. Resultado de las sentencias identificadas a instancias del Tribu-
nal Administrativo Tributario de Panamá y la Corte Suprema de
Justicia de Panamá............................................................................. 133
7. Relevancia de las Directrices OCDE en materia de precios de
transferencia ...................................................................................... 133
XII. Perú .......................................................................................................... 134
1. Número de sentencias identificadas por tribunal involucrado...... 134
2. Sectores involucrados en las sentencias identificadas ................... 135
3. Años fiscales bajo disputa ................................................................. 135
4. Número de sentencias identificadas por año de decisión .............. 135
5. Aspectos controvertidos en las sentencias identificadas ................ 135
6. Resultado de las sentencias identificadas en el Tribunal Fiscal de
Perú ..................................................................................................... 136
7. Relevancia de las Directrices OCDE en materia de precios de
transferencia ...................................................................................... 136
XIII. República Dominicana ........................................................................... 137
1. Número de sentencias identificadas por tribunal involucrado...... 137
2. Sectores involucrados en las sentencias identificadas ................... 137
3. Años fiscales bajo disputa ................................................................. 138
4. Número de sentencias identificadas por año de decisión .............. 138
5. Aspectos controvertidos en las sentencias identificadas ................ 139
6. Resultado de las sentencias identificadas en los Tribunal Supe-
rior Administrativo de República Dominicana y Suprema Corte
de Justicia de República Dominicana .............................................. 139
7. Relevancia de las Directrices OCDE en materia de precios de
transferencia ...................................................................................... 139
XIV. Uruguay .................................................................................................... 140
1. Número de sentencias identificadas por tribunal involucrado...... 140
2. Sectores involucrados en las sentencias identificadas ................... 141
Precios de transferencia en américa LatinaXX
3. Años fiscales bajo disputa ................................................................. 141
4. Número de sentencias identificadas por año de decisión .............. 141
5. Aspectos controvertidos en las sentencias identificadas ................ 142
6. Resultado de las sentencias identificadas en el Tribunal de lo Con-
tencioso Administrativo de la República Oriental del Uruguay ...... 142
7. Relevancia de las Directrices OCDE en materia de precios de
transferencia ...................................................................................... 142
XV. Venezuela ................................................................................................. 143
1. Número de sentencias identificadas por tribunal involucrado...... 143
2. Sectores involucrados en las sentencias identificadas ................... 144
3. Años fiscales bajo disputa ................................................................. 144
4. Número de sentencias identificadas por año de decisión .............. 145
5. Aspectos controvertidos en las sentencias identificadas ................ 145
6. Resultado de las sentencias identificadas en Tribunal Supremo
de Justicia y Juzgado Superior Contencioso Tributario .................. 145
7. Relevancia de las Directrices OCDE en materia de precios de
transferencia ...................................................................................... 146
Capítulo V
Disputas de precios de transferencia
en Argentina
Por Eduardo Baistrocchi y Milton González Malla
I. Introducción ............................................................................................ 147
II. Contexto económico e institucional ...................................................... 150
1. Contexto económico .......................................................................... 151
2. Contexto institucional ....................................................................... 153
III. Perspectiva histórica sobre los precios de transferencia en Ar-
gentina ..................................................................................................... 154
1. Primer período (1932-1942): caso La Anglo..................................... 155
2. Segundo período (1943-1946): Un principio arms length procesal .... 158
3. Tercer período (1946-1960): la erosión del principio arms length ... 161
i. Exportación e importación de bienes ........................................ 162
ii. Otras transacciones distintas de la importación y exportación
de bienes ....................................................................................... 163
iii. La reforma de 1946: un esquema de precios de transferencia
inoperable..................................................................................... 166
4. Cuarta etapa (1961-1976): la GAAR prevalece sobre el ALP ........... 167
i. El principio de la realidad económica: tres preguntas abiertas ..... 167
ii. Jurisprudencia del Tribunal Fiscal: la GAAR en acción ............ 168
iii. La Corte Suprema y el enfoque del Tribunal Fiscal predomi-
nante ............................................................................................. 172
Índice general XXI
iv. La tensión entre GAAR y ALP en el cuarto período
(1961-1976) ................................................................................... 173
v. El Congreso respaldó la jurisprudencia ..................................... 175
5. El quinto período (1976-1998): el renacimiento del principio
arms length ........................................................................................ 178
i. Transacciones diferentes a la importación y exportación de
bienes ............................................................................................ 178
ii. Exportación e importación de bienes ........................................ 181
iii. Tensión entre GAAR y ALP en el quinto período (1976-1998) . 183
6. La reforma de 1998: Argentina adopta reglas modernas sobre
precios de transferencia .................................................................... 184
i. Alcance.......................................................................................... 185
ii. Empresas asociadas ..................................................................... 185
iii. Implementación del principio arms length ............................... 186
IV. Requisitos de información y documentación ....................................... 186
1. Obligación de suministro de información ....................................... 186
2. Procedimientos de evaluación.......................................................... 187
3. Norma antielusión doméstica para la industria agroexportadora .... 188
V. Enfoques en Argentina sobre disputas sobre precios de transferen-
cia ............................................................................................................. 189
VI. Disputas sobre precios de transferencia - enfoques bilaterales y
multilaterales ........................................................................................... 190
1. Los Procedimientos de Acuerdo Mutuo (MAP por sus siglas en
inglés): ................................................................................................ 190
2. Los Acuerdos de Precios Anticipados (APA) .................................... 193
VII. Jurisprudencia reciente en Argentina - selección de casos relevantes 194
1. Aventis Pharma SA - Tribunal Fiscal de la Nación, sala D,
26/02/2010 ......................................................................................... 195
i. Contextualización del caso ......................................................... 195
ii. Cuestión central controvertida ................................................... 195
iii. Decisión judicial: doctrina .......................................................... 196
iv. Jurisprudencia relacionada ......................................................... 196
v. Aspectos generales....................................................................... 197
2. Oleaginosa Moreno Hnos. SACIFI - Cámara Contencioso Ad-
ministrativo Federal, sala II, 05/09/2013 ......................................... 197
i. Contextualización del caso ......................................................... 197
ii. Cuestión central controvertida ................................................... 197
iii. Decisión judicial: doctrina .......................................................... 199
iv. Jurisprudencia relacionada ......................................................... 200
v. Aspectos generales....................................................................... 200
3. Toyota Argentina SA, Corte Suprema de Justicia de la Nación,
02/09/2014 ......................................................................................... 200
i. Contextualización del caso ......................................................... 200
ii. Cuestión central controvertida ................................................... 201
Precios de transferencia en américa LatinaXXII
iii. Decisión judicial: doctrina .......................................................... 201
iv. Aspectos generales....................................................................... 202
4. Otras sentencias relevantes en Argentina ........................................ 202
VIII. Observaciones finales ............................................................................. 208
Capítulo VI
Disputas de precios de transferencia
en Brasil
Por Isabel Calich y Joao Dacio Rolim
I. La posición de los tribunales administrativos y judiciales frente a las
normas de Precios de Transferencia en Brasil y próximos cambios
en un futuro cercano ............................................................................... 211
II. Principales aspectos de la normativa brasileña de precios de trans-
ferencia..................................................................................................... 212
III. Análisis de la jurisprudencia más relevante ......................................... 217
1. Aspectos de la legislación doméstica que no involucren a los
Convenios de Doble Imposición ...................................................... 218
i. El mejor método y la regla más favorable .................................. 219
ii. El método de reventa menos utilidad en los casos de reventa
e industrialización de importaciones ......................................... 220
iii. Reventa menos beneficios (determinación del precio neto de
reventa por aplicación del margen del 60%).............................. 221
iv. Método de reventa menos costo - flete y seguro de importa-
ciones ............................................................................................ 223
v. La definición de partes relacionadas.......................................... 224
2. Aspectos del derecho internacional ................................................. 226
i. Compatibilidad de los métodos brasileños de precios de
transferencia con el estándar arms length de plena compe-
tencia y el art. 9º del Convenio de Doble Imposición siguien-
do el Modelo de Convenio OCDE ............................................... 227
IV. Conclusión ............................................................................................... 230
Capítulo VII
Disputas de precios de transferencia:
Centro América y Caribe
I. Costa Rica ................................................................................................ 233
Por Patricio Castells
1. Caso GlaxoSmithKline Costa Rica SA (resolución 00383 - 2022) 233
i. Contextualización del caso ......................................................... 233
Índice general XXIII
ii. Cuestión central controvertida ................................................... 236
iii. Decisión judicial: doctrina .......................................................... 237
a) Carga de la prueba en materia tributaria ............................ 237
b) Aplicación de las Directrices OCDE en materia de precios
de transferencia a la preparación de la documentación de
precios de transferencia........................................................ 238
c) Determinación del mejor método: método CUP frente al
método TNMM ...................................................................... 239
iv. Jurisprudencia relacionada ......................................................... 243
v. Aspectos generales....................................................................... 243
II. El Salvador ............................................................................................... 243
1. Caso Distribuidora de Cosméticos (Inc. R1701011TM) .............. 244
i. Contextualización del caso ......................................................... 244
a) Procedimiento de la autoridad fiscal para la determina-
ción de la operación comparable......................................... 244
b) Posición del contribuyente ................................................... 246
ii. Cuestión central controvertida ................................................... 248
iii. Decisión judicial: doctrina .......................................................... 249
iv. Jurisprudencia relacionada ......................................................... 253
v. Aspectos generales....................................................................... 254
III. Guatemala................................................................................................ 254
1. Expediente 91-2013 - Acción de Inconstitucionalidad - Corte
Constitucional de Guatemala (Contribuyente Asociación Expor-
tadores de Café) ................................................................................. 256
i. Contextualización del caso ......................................................... 256
ii. Cuestión central controvertida ................................................... 257
iii. Decisión judicial: doctrina .......................................................... 259
iv. Jurisprudencia relacionada ......................................................... 262
v. Aspectos generales....................................................................... 262
IV. Panamá .................................................................................................... 262
Por Frida Medrano y José Galíndez
1. Resolución de Fondo TAT-RF-057 de mayo de 2019 ....................... 264
2. Resolución de Fondo nro. TAT-RF-066 de 9 de julio de 2021.......... 265
3. Resolución de Fondo TAT-RF-062 de 10 de septiembre de 2020.... 267
4. Fallo de la Sala Tercera de lo Contencioso, Administrativo y La-
boral de la Corte Suprema de Justicia de la República de Panamá
(CSJ), Chevron Products Antilles .................................................. 268
5. Conclusiones y perspectivas ............................................................. 269
Precios de transferencia en américa LatinaXXIV
Capítulo VIII
Disputas de precios de transferencia
en Chile
Por Janice Stein Vidal y Carlos Ernesto Preziosi Fagundez
I. Introducción ............................................................................................ 271
II. Jurisprudencia relevante ........................................................................ 275
1. Caso Avery Denninson Chile.......................................................... 275
i. Contextualización del caso ......................................................... 275
ii. Cuestión central controvertida ................................................... 276
a) Tasa de interés ....................................................................... 276
b) Margen del distribuidor ........................................................ 277
iii. Decisión judicial: doctrina .......................................................... 278
a) Tasa de interés ....................................................................... 278
b) Margen del distribuidor ........................................................ 278
iv. Aspectos generales....................................................................... 279
2. Caso Maderas Anchile Limitada .................................................... 280
i. Contextualización del caso ......................................................... 280
ii. Cuestión central controvertida ................................................... 280
iii. Decisión judicial: doctrina .......................................................... 281
iv. Aspectos generales....................................................................... 282
3. Natura Chile .................................................................................... 282
i. Contextualización del caso ......................................................... 282
ii. Cuestión central controvertida ................................................... 283
iii. Decisión judicial: doctrina .......................................................... 284
iv. Aspectos generales....................................................................... 285
III. Mecanismos alternativos de solución de controversias....................... 285
1. Acuerdos anticipados de precios en Chile ....................................... 286
2. Acuerdos anticipados de precios en Chile ###ok igual título ante-
rior?### ............................................................................................... 287
IV. Conclusiones y perspectivas .................................................................. 288
Capítulo IX
Disputas de precios de transferencia
en Colombia
Por Diana Hernández Martínez
I. Introducción ............................................................................................ 291
II. Jurisprudencia relevante ........................................................................ 295
1. Sentencia Consejo de Estado 20821 del 14 de junio de 2018.......... 295
i. Contextualización del caso ......................................................... 295
Índice general XXV
ii. Cuestión central controvertida ................................................... 296
iii. Decisión judicial: doctrina .......................................................... 296
iv. Aspectos generales....................................................................... 298
2. Sentencia Consejo de Estado 22352 del 16 de septiembre de 2021 298
i. Contextualización del caso ......................................................... 298
ii. Cuestión central controvertida ................................................... 298
iii. Decisión judicial: doctrina .......................................................... 298
iv. Aspectos generales....................................................................... 299
3. Sentencia Consejo de Estado 24637 del 14 de julio de 2022 ........... 300
i. Aspectos generales....................................................................... 302
III. Mecanismos alternativos de solución de controversias....................... 302
1. Acuerdos anticipados de precios en Colombia ............................... 302
2. Procedimiento de Acuerdo Amistoso en Colombia ........................ 303
Capítulo X
Disputas de precios de transferencia
en Ecuador
Por Alexis Carrera Reyes y Fernanda Checa Granda
I. Introducción ............................................................................................ 305
II. Jurisprudencia relevante ........................................................................ 310
1. Productor de cajas de cartón c. SRI (1775120150119) ................. 310
i. Contextualización del caso ......................................................... 310
ii. Cuestión central controvertida ................................................... 310
iii. Decisión judicial: doctrina .......................................................... 311
iv. Aspectos generales....................................................................... 311
2. Productor de Tuberías de Acero c. SRI (01501201500060) .......... 312
i. Contextualización del caso ......................................................... 312
ii. Cuestión central controvertida ................................................... 313
iii. Decisión judicial: doctrina .......................................................... 313
iv. Aspectos generales....................................................................... 314
3. Cultivador y Exportador de Banano c. SRI (09503201500095) .... 314
i. Contextualización del caso ......................................................... 314
ii. Cuestión central controvertida ................................................... 315
iii. Decisión judicial: doctrina .......................................................... 316
iv. Aspectos generales....................................................................... 317
4. Comercializador de Insumos Agropecuarios c. SRI
(09501201500109) .............................................................................. 318
i. Contextualización del caso ......................................................... 318
ii. Cuestión central controvertida ................................................... 318
iii. Decisión judicial: doctrina .......................................................... 319
iv. Aspectos generales....................................................................... 320
Precios de transferencia en américa LatinaXXVI
5. Exportador de Banano c. SRI (0950120160001) ........................... 320
i. Contextualización del caso ......................................................... 320
ii. Cuestión central controvertida ................................................... 321
iii. Decisión judicial: doctrina .......................................................... 322
iv. Aspectos generales....................................................................... 322
6. Productor de Cajas de Cartón c. SRI (1775120160043) ................ 322
i. Contextualización del caso ......................................................... 322
ii. Cuestión central controvertida ................................................... 323
iii. Decisión judicial: doctrina .......................................................... 323
iv. Aspectos generales....................................................................... 324
7. Operador de Cruceros c. SRI (09501201600112) .......................... 324
i. Contextualización del caso ......................................................... 324
ii. Cuestión central controvertida ................................................... 325
iii. Decisión judicial: doctrina .......................................................... 325
iv. Aspectos generales....................................................................... 326
8. Explotación de Minería Metálica c. SRI (1775120160373) .......... 326
i. Contextualización del caso ......................................................... 326
ii. Cuestión central controvertida ................................................... 326
iii. Decisión judicial: doctrina .......................................................... 327
iv. Aspectos generales....................................................................... 328
9. Cultivador y Exportador de Banano c. SRI (1775120160473) ...... 328
i. Contextualización del caso ......................................................... 328
ii. Cuestión central controvertida ................................................... 329
iii. Decisión judicial: doctrina .......................................................... 331
iv. Aspectos generales....................................................................... 332
10. Operador de Restaurantes c. SRI (17510201700009) ................... 332
i. Contextualización del caso ......................................................... 332
ii. Cuestión central controvertida ................................................... 333
iii. Decisión judicial: doctrina .......................................................... 334
iv. Aspectos generales....................................................................... 336
11. Servicios de Catering c. SRI (17510201700370) ............................ 336
i. Contextualización del caso ......................................................... 336
ii. Cuestión central controvertida ................................................... 337
iii. Decisión judicial: doctrina .......................................................... 337
iv. Aspectos generales....................................................................... 339
12. Productor e Importador de Autopartes c. SRI
(01501201700092) .............................................................................. 339
i. Contextualización del caso ......................................................... 339
ii. Cuestión central controvertida ................................................... 340
iii. Decisión judicial: doctrina .......................................................... 341
iv. Aspectos generales....................................................................... 341
13. Molinera y Panificadora c. SRI (17510201700645) ....................... 341
i. Contextualización del caso ......................................................... 341
Índice general XXVII
ii. Cuestión central controvertida ................................................... 342
iii. Decisión judicial: doctrina .......................................................... 343
iv. Aspectos generales....................................................................... 343
14. Venta de Cosméticos c. SRI (17510201800297) ............................ 343
i. Contextualización del caso ......................................................... 343
ii. Cuestión central controvertida ................................................... 344
iii. Decisión judicial: doctrina .......................................................... 344
iv. Aspectos generales....................................................................... 345
15. Productor de Fármacos c. SRI (09501201800632) ........................ 346
i. Contextualización del caso ......................................................... 346
ii. Cuestión central controvertida ................................................... 347
iii. Decisión judicial: doctrina .......................................................... 348
iv. Aspectos generales....................................................................... 350
16. Venta de Cosméticos c. SRI (17510201900032) ............................ 350
i. Contextualización del caso ......................................................... 350
ii. Cuestión central controvertida ................................................... 351
iii. Decisión judicial: doctrina .......................................................... 351
iv. Aspectos generales....................................................................... 353
17. Producción e Importación de Confites c. SRI (17510201900054) .. 353
i. Contextualización del caso ......................................................... 353
ii. Cuestión central controvertida ................................................... 353
iii. Decisión judicial: doctrina .......................................................... 354
iv. Aspectos generales....................................................................... 354
18. Distribuidor de Fármacos c. SRI (17510201900287) .................... 355
i. Contextualización del caso ......................................................... 355
ii. Cuestión central controvertida ................................................... 355
iii. Decisión judicial: doctrina .......................................................... 356
iv. Aspectos generales....................................................................... 357
III. Otras sentencias relevantes en Ecuador ................................................ 357
IV. Mecanismos alternativos de solución de controversias....................... 358
1. Acuerdos anticipados de precios en Ecuador.................................. 358
2. Procedimiento de acuerdo amistoso ................................................ 359
V. Conclusiones y perspectivas .................................................................. 359
Capítulo XI
Disputas de precios de transferencia
en México
Por Violeta Valerio Méndez
I. Introducción ............................................................................................ 361
II. Perspectiva histórica del ALP ................................................................. 366
1. Antecedentes del ALP en la LISR ...................................................... 368
Precios de transferencia en américa LatinaXXVIII
III. Evolución de la legislación sobre precios de transferencia ................. 371
1. Normas de precios de transferencia conforme a recomendacio-
nes de la OCDE: 1994-2001 ............................................................... 371
i. Adhesión de México a la OCDE .................................................. 371
ii. Introducción del Arms Lenght Principle (ALP) conforme a
Guías de la OCDE ......................................................................... 372
iii. Reformas y adiciones a la LISR en materia de precios de
transferencia a la LISR de 1981 ................................................... 376
2. Las Guías de la OCDE como mecanismo de interpretación .......... 378
i. LISR vigente a partir del 2002 y sus reformas al 2013 ................ 378
3. Nuevo ordenamiento en materia de impuesto sobre la renta vi-
gente a partir del 2014 ....................................................................... 382
i. LISR vigente a partir del 2014 ...................................................... 383
ii. Introducción de BEPS a la LISR .................................................. 383
4. Aclaraciones en la LISR respecto de consideraciones para la pre-
paración de la documentación de precios de transferencia .......... 386
5. Otras obligaciones de Precios de Transferencia .............................. 388
i. Régimen de Precios de Transferencia para actividades de Ex-
ploración y Extracción de Hidrocarburos .................................. 388
ii. Enajenación de acciones entre partes relacionadas ................. 388
iii. Gastos a prorrata con residentes en el extranjero ..................... 391
iv. Operaciones reportables ............................................................. 395
IV. Controversia en materia de precios de transferencia ........................... 397
V. Medios para dirimir controversias fiscales en materia de precios de
transferencia ............................................................................................ 400
1. Resoluciones de Precios de Transferencia: Acuerdos Avanzados
de Precios de Transferencia (APAs) y Procedimientos de Acuer-
do Mutuo (MAPs) .............................................................................. 400
i. APAs: antecedentes, implementación y normativa .................. 402
a) APAs en la industria maquiladora ....................................... 408
b) Estadísticas de APAs y BAPAs ............................................... 410
ii. Procedimientos de Acuerdo Mutuo (MAPs) .............................. 414
a) MAPs: antecedentes, implementación y normativa .......... 414
b) Estadísticas de MAPs ............................................................ 419
VI. Conclusiones y perspectivas .................................................................. 424
VII. Otros medios de defensa ........................................................................ 426
VIII. Precedentes jurisdiccionales en México - selección de casos rele-
vantes ....................................................................................................... 427
1. Gastos a Prorrata - Acuerdos de Costos Compartidos .................... 427
i. Contextualización del caso ......................................................... 427
ii. Cuestión central controvertida ................................................... 429
iii. Decisión judicial: doctrina .......................................................... 430
iv. Jurisprudencia relacionada ......................................................... 433
v. Aspectos generales....................................................................... 433
Índice general XXIX
2. Obligatoriedad del Local File y Master File ...................................... 434
i. Contextualización del caso ......................................................... 434
ii. Cuestión central controvertida ................................................... 434
iii. Decisión judicial: doctrina .......................................................... 435
iv. Jurisprudencia relacionada ......................................................... 435
Capítulo XII
Disputas de precios de transferencia en Perú
Por Ricardo Leiva Gálvez
I. Introducción ............................................................................................ 439
1. Sistema tributario............................................................................... 439
i. Normas de precios de transferencia ........................................... 441
ii. Etapas de la regulación de precios de transferencia en el
Perú ............................................................................................... 442
iii. Fiscalización y litigios .................................................................. 444
II. Jurisprudencia en Perú - Selección de casos públicos relevantes....... 446
1. Aplicación del método del PCNC en exportación de concentrados
de minerales. Resolución del Tribunal Fiscal (RTF) nro. 05826-1-
2019 ..................................................................................................... 446
i. Contextualización del caso ......................................................... 446
ii. Cuestión central controvertida ................................................... 446
iii. Decisión del Tribunal Fiscal........................................................ 446
iv. Aspectos generales....................................................................... 447
2. Valor de mercado de acciones representativas de capital. RTF
nro. 006613-9-2020 ............................................................................ 447
i. Contextualización del caso ......................................................... 447
ii. Cuestión central controvertida ................................................... 448
iii. Decisión del Tribunal Fiscal........................................................ 448
iv. Aspectos generales del caso ........................................................ 449
3. Valor de mercado de concentrados de minerales. RTF
nro. 11932-1-2019 .............................................................................. 449
i. Contextualización del caso ......................................................... 449
ii. Cuestión central controvertida ................................................... 449
iii. Decisión del Tribunal Fiscal........................................................ 450
iv. Aspectos generales del caso ........................................................ 452
4. Aplicación del método del Precio de Reventa. RTF nro. 06144-9-
2019 ..................................................................................................... 452
i. Contextualización del caso ......................................................... 452
ii. Cuestión central controvertida ................................................... 452
iii. Decisión del Tribunal Fiscal........................................................ 453
iv. Aspectos generales del caso ........................................................ 454
Precios de transferencia en américa LatinaXXX
III. Mecanismos alternativos de solución de controversias....................... 454
1. Acuerdos Anticipados de Precios ..................................................... 454
2. Procedimiento de acuerdo amistoso ................................................ 455
IV. Conclusiones y perspectivas .................................................................. 455
Capítulo XIII
Disputas de precios de transferencia
en Uruguay
Por Rodrigo Barrios y Florencia Farias
I. Introducción ............................................................................................ 457
II. Jurisprudencia relevante ........................................................................ 460
1. Sentencia del TCA nro. 19/005 .......................................................... 460
i. Contextualización del caso ......................................................... 460
ii. Cuestión central controvertida ................................................... 460
iii. Decisión judicial: doctrina .......................................................... 461
iv. Jurisprudencia relacionada ......................................................... 462
v. Aspectos generales....................................................................... 462
2. Sentencia del TCA nro. 456/019: Philips Uruguay SA con Estado.
Ministerio de Economía y Finanzas. Acción de nulidad ................ 463
i. Contextualización del caso ......................................................... 463
ii. Cuestión central controvertida ................................................... 464
iii. Decisión judicial: doctrina .......................................................... 467
iv. Jurisprudencia relacionada ......................................................... 467
v. Aspectos generales....................................................................... 467
3. Sentencia del TCA nro. 597/021 ........................................................ 467
i. Contextualización del caso ......................................................... 467
ii. Cuestión central controvertida ................................................... 468
iii. Decisión judicial: doctrina .......................................................... 470
iv. Aspectos generales....................................................................... 475
III. Otras sentencias relevantes en Uruguay ............................................... 475
1. Exposición del caso ............................................................................ 475
2. Indicios relevantes sobre determinación de propiedad de los in-
tangibles ............................................................................................. 476
IV. Mecanismos alternativos de solución de controversias....................... 477
1. Acuerdos anticipados de precios en Uruguay ................................. 477
2. Procedimiento de acuerdo amistoso en Uruguay ........................... 477
V. Conclusiones y perspectivas .................................................................. 478
Índice general XXXI
Capítulo XIV
Disputas de precios de transferencia
en Venezuela
Por Arhayliz M. Travieso Barreto
I. Introducción ............................................................................................ 479
II. Jurisprudencia relevante ........................................................................ 484
1. Caso: Representaciones No Hagas Dieta Olalde, CA - Sentencia
nro. 87 del 04/03/2020. Sala Político-Administrativa del Tribunal
Supremo de Justicia ........................................................................... 485
i. Contextualización del caso ......................................................... 485
ii. Cuestión central controvertida ................................................... 487
iii. Decisión judicial: doctrina .......................................................... 489
iv. Jurisprudencia relacionada ......................................................... 490
v. Aspectos generales....................................................................... 491
2. Caso: CA Ponche Crema. Sentencia nro. 030/2013. Tribunal Su-
perior Noveno de lo Contencioso Tributario de la Circunscrip-
ción Judicial del Área Metropolitana de Caracas ............................ 492
i. Contextualización del caso ......................................................... 492
ii. Cuestión central controvertida ................................................... 493
a) Segmentación financiera indebida para el ejercicio fiscal
2004-2005 ............................................................................... 494
b) Análisis erróneo de comparabilidad en las ventas de
exportación al Duty Free del Aeropuerto Internacional
Simón Bolívar de Maiquetía para los ejercicios fiscales
2005-2006 y 2006-2007 .......................................................... 496
c) Análisis de comparabilidad incompleto para los ejerci-
cios fiscales 2005-2006 y 2006-2007 ..................................... 497
d) Cálculo de ajustes efectuados por la Administración Tri-
butaria 498
iii. Decisión judicial: doctrina .......................................................... 498
a) Segmentación financiera indebida para el ejercicio fiscal
2004-2005 ............................................................................... 498
b) Análisis erróneo de comparabilidad en las ventas de
exportación al Duty Free del Aeropuerto Internacional
Simón Bolívar de Maiquetía para los ejercicios fiscales
2005-2006 y 2006-2007 .......................................................... 500
c) Análisis de comparabilidad incompleto para los ejerci-
cios fiscales 2005-2006 y 2006-2007 ..................................... 500
d) Cálculo de ajustes efectuados por la Administración Tri-
butaria 501
iv. Jurisprudencia relacionada ......................................................... 501
v. Aspectos generales....................................................................... 502
III. Otras sentencias relevantes en Venezuela ............................................ 502
Precios de transferencia en américa LatinaXXXII
IV. Mecanismos alternativos de solución de controversias....................... 504
1. Acuerdos anticipados de precios en Venezuela .............................. 505
2. Procedimiento de acuerdo amistoso en Venezuela ........................ 506
V. Conclusiones y perspectivas .................................................................. 507
Capítulo XV
Conclusiones y perspectivas
Por Eduardo Baistrocchi, Milton González Malla y Patricio Castells
I. Industrias con alta concentración de disputas ..................................... 509
II. Curva de aprendizaje .............................................................................. 510
III. Tribunales administrativos: su rol central ............................................ 511
IV. Cuestiones constitucionales en disputa ................................................ 511
V. Impacto de los Lineamientos de la OCDE en América Latina ............ 512
VI. Factores que determinaron disputas ..................................................... 512
VII. Impacto de BEPS I en la región .............................................................. 512
VIII. Tensión entre el art. 9º del modelo OCDE y el derecho doméstico..... 513
IX. Economía digital y disputas de precios de transferencia ..................... 514
X. Impacto de mayor acceso a información .............................................. 514
XI. Safe harbors y disputas: resultados inesperados ................................. 515
XII. Ratio de victoria de los contribuyentes en sus disputas con el Fisco .... 515
XIII. Brasil en la OECD: posibles implicancias regionales ........................... 516
XIV. Mecanismos alternativos de resolución de controversias ................... 516
XV. Arbitraje fiscal.......................................................................................... 518
Apéndices
Apéndice I
Patrones de disputas de precios de
transferencia
I. Controversias relativas al ALP ................................................................ 522
1. Asignación de beneficios entre empresas asociadas (art. 9º del
Modelo de la OCDE).......................................................................... 522
i. Capítulo I: el principio de plena competencia .......................... 522
ii. Capítulo II: métodos de precios de transferencia...................... 523
a) Selección del método de precios de transferencia: méto-
dos de transacción tradicionales ......................................... 523
iii. Capítulo III: análisis de comparabilidad - importancia y sig-
nificado de comparable ............................................................... 524
a) Análisis de comparabilidad: factores que determinan la
comparabilidad ..................................................................... 524
Índice general XXXIII
b) Realización de análisis de comparabilidad ......................... 524
c) Marco temporal y comparabilidad ...................................... 525
2. Activos intangibles (Directrices de la OCDE sobre Precios de
Transferencia, Capítulo IV)............................................................... 525
3. Servicios intragrupo (Directrices de la OCDE sobre Precios de
Transferencia, Capítulo VII) ............................................................. 525
4. Acuerdo de reparto de costes (Directrices de la OCDE sobre Pre-
cios de Transferencia, Capítulo VII) ................................................. 526
5. Reestructuración de empresas.......................................................... 526
6. Distribución oculta de beneficios ..................................................... 526
7. Asignación de beneficios entre la casa matriz y un establecimien-
to permanente (art. 7º del Modelo de la OCDE) ............................. 527
8. Cuestiones de procedimiento y definición (Directrices de la
OCDE sobre Precios de Transferencia, Capítulos IV y V)............... 527
i. Carga de la prueba ....................................................................... 527
ii. Procedimientos administrativos de las disputas (Directrices
de la OCDE sobre Precios de Transferencia, Capítulo IV)........ 528
II. ¿Una nueva norma de alocación? .......................................................... 528
Apéndice II
Base de datos de sentencias de precios
de transferencia en América Latina
I. Argentina ................................................................................................. 530
II. Brasil......................................................................................................... 539
III. Chile ......................................................................................................... 599
IV. Colombia.................................................................................................. 601
V. Costa Rica ................................................................................................ 614
VI. Ecuador .................................................................................................... 622
VII. El Salvador ............................................................................................... 625
VIII. Guatemala................................................................................................ 628
IX. México ...................................................................................................... 629
X. Panamá .................................................................................................... 652
XI. Perú .......................................................................................................... 656
XII. República Dominicana ........................................................................... 659
XIII. Uruguay .................................................................................................... 662
XIV. Venezuela ................................................................................................. 662
Precios de transferencia en américa LatinaXXXIV
Apéndice III
Estadísticas OCDE de Procedimientos
de Acuerdo Mutuo en América Latina
I. Argentina ................................................................................................. 667
II. Brasil......................................................................................................... 668
III. Chile ......................................................................................................... 668
IV. Colombia.................................................................................................. 669
V. Costa Rica ................................................................................................ 670
VI. Ecuador .................................................................................................... 670
VII. El Salvador ............................................................................................... 671
VIII. Guatemala................................................................................................ 671
IX. México ...................................................................................................... 671
X. Panamá .................................................................................................... 672
XI. Perú .......................................................................................................... 672
XII. República Dominicana ........................................................................... 673
XIII. Uruguay .................................................................................................... 674
XIV. Venezuela ................................................................................................. 674
Material exclusivo ProView
Apéndice IV
Procedimientos de Acuerdo Mutuo
en los Convenios de Doble Imposición
de América Latina
Apéndice V
Patrón de evolución de la resolución
de disputas sobre precios de transferencia
Apéndice VI
Citas OCDE en disputas identificadas
Apéndice VII
Taxonomía de precios de transferencia