Normas Contables para la Actividad Agropecuaria

Autor: Carlos Federico Torres

ISBN: 9789877160048

Editorial: Buyatti, Osmar D.

Edición: 3

Páginas: 500

Formato: 22.5x15.5

Cant. tomos: 1

Año: 2013

Idioma: España

Origen: Argentina

Disponibilidad.: No Disponible

Gs 864.000
Análisis y aplicación de las siguientes normas Resolución técnica nº 22, NIC nº 41, NIIF para PYMES, sección 34
ABREVIATURAS UTILIZADAS
EN ESTE LIBRO
?
$c: Moneda de poder adquisitivo de la fecha de cierre del período contable
al que re
fi
ere la información.
?
$i: Moneda de poder adquisitivo de la fecha de inicio del período contable
al que re
fi
ere la información.
?
$o: Moneda de poder adquisitivo de la fecha de incorporación (origen) de la
partida a la que corresponde reexpresar a $c.
?
CECyT: Centro de Estudios Cientí
fi
cos y Técnicos, perteneciente a dicha
Federación.
?
FACPCE: Federación Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias
Económicas.
?
I 19: Informe nº 19 del Área Contabilidad del CECyT: Actividad agrope-
cuaria – Preparación y exposición de estados contables. Los autores de este
Informe, publicado en el año 1997, son los doctores Norberto Oscar Barbie-
ri,, María Cristina Diz de Samitier, Eduardo Paillet y Omar Ismael Santiago.
?
I 25: Informe nº 25 del Área Contabilidad del CECyT: Casos prácticos de
aplicación de la RT 22.
?
I 33: Informe nº 33 del Área Contabilidad del CECyT: Aplicación de la RT
22 a la actividad forestal.
?
LSC: Ley de sociedades comerciales nº 19.550.
?
NIC 41: Norma Internacional de Información Financiera para la actividad
agropecuaria
?
NIIF para las PYMES: Norma Internacional de Información Financiera para
Pequeñas y Medianas Entidades
?
P 22: Proyecto nº 22 del Área Contabilidad del CECyT: Normas contables
profesionales. Cuestiones generales de reconocimiento y medición.
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?
P. 9: Proyecto nº 9 del Área Contabilidad del CECyT: Proyecto de normas
contables profesionales: Actividad agropecuaria.
?
RECPAM: Resultados por exposición a los cambios en el poder adquisitivo
de la moneda.
?
RT 6: Resolución Técnica nº 6 de la FACPCE – “Estados contables en mo-
neda homogénea”, versión modi
fi
cada por la RT 19 emitida en diciembre de
2000 (salvo que se indique expresamente lo contrario, toda mención acerca
de esta RT estará referida a la segunda parte de la misma).
?
RT 6: Resolución Técnica nº 6 de la FACPCE – “Estados contables en mo-
neda homogénea”, versión modi
fi
cada por la RT 19 emitida en diciembre de
2000 (salvo que se indique expresamente lo contrario, toda mención acerca
de esta RT estará referida a la segunda parte de la misma).
?
RT 8: Resolución Técnica nº 8 de la FACPCE – Normas generales de expo-
sición contable (salvo que se indique expresamente lo contrario, toda men-
ción acerca de esta RT estará referida a la segunda parte de la misma).
?
RT 9 Resolución Técnica nº 9 de la FACPCE – Normas particulares de ex-
posición contable para entes comerciales, industriales y de servicios (salvo
que se indique expresamente lo contrario, toda mención acerca de esta RT
estará referida a la segunda parte de la misma).
?
RT 16: Resolución Técnica nº 16 de la FACPCE – Marco conceptual de las
normas contables profesionales (salvo que se indique expresamente lo con-
trario, toda mención acerca de esta RT estará referida a la segunda parte de
la misma).
?
RT 17: Resolución Técnica nº 17 de la FACPCE – Normas contables pro-
fesionales: Desarrollo de cuestiones de aplicación general) (salvo que se
indique expresamente lo contrario, toda mención acerca de esta RT estará
referida a la segunda parte de la misma).
?
RT 22: Resolución Técnica nº 22 de la FACPCE – Normas contables
profesionales: Actividad agropecuaria (salvo que se indique expresa-
mente lo contrario, toda mención acerca de esta RT estará referida a la
segunda parte de la misma).
?
RT 30: Orden de prelación en la aplicación de las normas contables de
medición.
?
VANDIE: Valor actual neto descontado de ingresos esperados.
?
VNR: Valor neto de realización
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2.2.3. Costo de producción imputable al ejercicio ................... 313
2.2.4. Resultado de producción ................................................ 313
2.2.5. Resultado por la venta de los productos agropecuarios . 314
2.2.6. Resultado por tenencia de los productos agropecuarios 314
2.2.7. Asientos .......................................................................... 315
2.2.8. Estados contables ........................................................... 317
CAPÍTULO XVIII
APLICACIÓN DE LAS NORMAS A LA FRUTICULTURA
1. Características de esta actividad ........................................................... 321
2. Costos especí
fi
cos de la fruticultura .................................................... 322
2.1. Desarrollo de los viñedos ........................................................... 322
2.2. Análisis de costos ....................................................................... 324
2.3. Bienes de uso requeridos por la actividad .................................. 324
2.4. Inversiones requeridas por el proyecto ....................................... 325
3. Plantación de cítricos ............................................................................ 325
3.1. Plantación ................................................................................... 326
3.2. Propagación ................................................................................ 326
3.3. Empleo de patrones para la plantación ....................................... 326
3.4. Diseño de la plantación .............................................................. 326
3.5. Control de malas hierbas ............................................................ 326
3.6. Manejo del suelo ........................................................................ 327
3.7. Fertilización ................................................................................ 327
3.8. Plagas y enfermedades ............................................................... 327
3.9. Riego .......................................................................................... 327
3.10. Poda ............................................................................................ 328
3.11. Recolección ................................................................................ 328
4. Caso práctico ........................................................................................ 328
4.1. Activos biológicos (limoneros) destinados a la obtención de
productos agropecuarios ............................................................. 328
4.1.1. Limoneros en desarrollo ................................................. 328
4.1.2. Limoneros en producción ............................................... 330
4.2. Limones destinados a la venta en el curso normal de la
actividad de la empresa .............................................................. 333
NORMAS CONTABLES PARA LA ACTIVIDAD AGROPECUARIA - 3º EDICIÓN
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4.2.1. Limones en crecimiento al inicio y al cierre del
ejercicio ......................................................................... 333
4.2.1.1. Medición contable de lo limones en
crecimiento a fecha de inicio del ejercicio: .................... 333
4.2.1.2. Medición contable de lo limones en
crecimiento a fecha de cierre del ejercicio: .................... 334
4.3. Limones recolectados durante el ejercicio ................................. 334
4.4. Bienes destinados a ser consumidos en el proceso de
producción de limones ................................................................ 335
4.5. Equipamiento en maquinarias y equipos .................................... 335
4.6. Terreno en el que se desarrolla la actividad ................................ 335
4.7. Características de la operatoria de la empresa ............................ 335
Anexos ......................................................................................................... 344
Anexo 1 – Bienes de uso .................................................................... 344
Anexo 2 –Costos de producción de limones ......................................... 344
Anexo 3 – Costo de limones vendidos en el ejercicio .......................... 344
Anexo 4 – Gastos y su aplicación ......................................................... 345
CAPÍTULO XIX
APLICACIÓN DE LAS NORMAS A LA ACTIVIDAD TAMBERA
1. Introducción .......................................................................................... 347
2. Objetivos de la actividad ...................................................................... 347
3. Proceso productivo ............................................................................... 348
4. Vida útil de las vacas lecheras .............................................................. 350
5. El mercado lácteo ................................................................................. 351
6. La
fi
gura del tambero mediero .............................................................. 351
7. Activos especí
fi
cos de la actividad ....................................................... 352
7.1. Animales destinados a la producción ......................................... 352
7.1.1. Con mercado activo en su condición actual ................... 352
7.1.1.1. Guacheras hembras ........................................... 352
7.1.1.2. Vaquillonas de recría I ....................................... 353
7.1.1.3. Vaquillonas de recría II ..................................... 353
7.1.2. Sin mercado activo en su condición actual .................... 353
7.1.2.1. Vacas en ordeñe ................................................. 353
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7.1.2.1. Vacas secas .................................................................... 354
7.2. Animales destinados a la venta .................................................. 354
7.2.1. Terneros .......................................................................... 354
7.2.1. Novillitos ........................................................................ 354
7.3. Medición contable ...................................................................... 354
8. Caso práctico ........................................................................................ 355
8.1. Situación patrimonial al inicio del ejercicio ............................... 355
8.2. Operaciones realizadas durante el ejercicio ............................... 357
8.3. Información a fecha de cierre de ejercicio ................................. 359
8.4. Solución ...................................................................................... 359
8.4.1. Medición de praderas a fecha de cierre del ejercicio y
resultado por tenencia de las mismas ............................. 359
8.4.2. Producción obtenida en el ejercicio ............................... 360
8.4.3. Resultado de producción ................................................ 361
8.4.4. Resultados por tenencia ................................................. 361
8.4.4. Resultado por las ventas ................................................. 362
8.4.5. Asientos .......................................................................... 363
8.4.6. Estados contables ........................................................... 365
CAPÍTULO XX
APLICACIÓN DE LAS NORMAS A LA AVICULTURA
1. Características de esta actividad ........................................................... 369
2. Insumos propios de la actividad ........................................................... 370
3. Medición contable en el marco de la RT 22 ......................................... 370
3.1. Medición de activos especí
fi
cos de la actividad ......................... 370
3.2. Resultados especí
fi
cos ................................................................ 371
3. Aplicación de las normas ...................................................................... 371
4.1. Situación patrimonial al inicio del ejercicio ............................... 372
4.2. Operatoria durante el ejercicio ................................................... 373
4.2.1. Producción ..................................................................... 373
4.2.1.1. Nacimientos ...................................................... 373
4.2.1.2. Ganancia en kilogramos .................................... 374
4.2.3. Ventas de pollos ............................................................. 375
NORMAS CONTABLES PARA LA ACTIVIDAD AGROPECUARIA - 3º EDICIÓN
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4.2.4. Evolución durante el ejercicio de bienes destinados a
ser consumidos en la producción de pollos y medición
de los mismos a fecha de cierre del ejercicio ................. 375
4.2.5. Otros pagos .................................................................... 376
4.2.6. Depreciación de bienes de uso ....................................... 376
4.2.7. Costo de producción ....................................................... 376
4.2.8. Huevos en incubadora a fecha de cierre del ejercicio .... 377
4.2.9. Asientos .......................................................................... 377
8.4.6. Estados contables ........................................................... 379
CAPÍTULO XXI
APLICACIÓN DE LAS NORMAS PROPUESTAS EN EL
P 22 PARA ENTES PEQUEÑOS Y MEDIANOS
1. Activos biológicos (limoneros) destinados a la obtención de
productos agropecuarios ....................................................................... 383
1.1. Limoneros en desarrollo ............................................................. 383
1.2. Limoneros en producción ........................................................... 385
2. Limones destinados a la venta en el curso normal de la actividad de
la empresa ............................................................................................. 387
2.1. Limones en crecimiento al inicio y al cierre del ejercicio ......... 387
2.1.1. Medición contable de lo limones en crecimiento a
fecha de cierre del ejercicio anterior: ............................. 388
2.1.2. Medición contable de lo limones en crecimiento a
fecha de cierre del ejercicio actual ................................. 388
3. Limones recolectados durante el ejercicio ............................................ 389
4. Bienes destinados a ser consumidos en el proceso de producción de
limones .................................................................................................. 389
5. Equipamiento en maquinarias y equipos .............................................. 390
6. Terreno en el que se desarrolla la actividad .......................................... 390
7. Características de la operatoria de la empresa ...................................... 390
8. Solución ............................................................................................... 390
A.
Patrimonio neto al inicio del ejercicio ........................................ 390
B.
Resultados por tenencia provenientes de activos biológicos
destinados a la obtención de productos agropecuarios (limoneros) ....... 391
NORMAS CONTABLES PARA LA ACTIVIDAD AGROPECUARIA - 3º EDICIÓN
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b.1.
Limoneros en producción ............................................... 391
C.
Activos destinados a la venta en el curso normal de la
actividad (limones) ..................................................................... 392
a) Resultado por tenencia generado a la fecha de la cosecha
de los limones en crecimiento al inicio del ejercicio,
recolectados durante el mismo ............................................. 392
b) Resultado de la producción de limones .................................. 393
4. Resultado por la venta de los productos cosechados ............................ 394
D.
Resultado por tenencia de bienes a ser consumidos en la
producción de limones ................................................................ 394
E. Contabilización ........................................................................... 395
F.
Exposición en los estados contables ........................................... 396
Anexos ......................................................................................................... 400
CAPÍTULO XXI
APLICACIÓN DE LAS NORMAS DE
LA RT 22 A LA ACTIVIDAD FORESTAL
1. Introducción .......................................................................................... 403
2. Alcance de la las normas de la RT 22 a esta actividad ................................ 404
3. Conceptos propios de la actividad ........................................................ 404
5. Productos forestales .............................................................................. 406
6. Productos industriales provenientes de la actividad forestal ................ 406
7. Ciclo de producción forestal ................................................................. 407
8. Medición contable ................................................................................ 408
8.1. Plantaciones forestales ............................................................... 408
8.1.1. En su etapa inicial de desarrollo biológico .................... 408
8.1.2. Medición de las plantaciones forestales en las
primeras etapas posteriores a la de implantación ........... 410
8.1.3. Alternativa de activación de costos
fi
nancieros ............. 411
8.1.3.1. Fundamentación ................................................ 411
8.1.3.2. Requisitos para que proceda la activación ........ 413
8.1.3.3. Procedimiento para calcular los costos
fi
nancieros a activar ....................................................... 414
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8.1.4. Medición de las plantaciones forestales en etapas ya
avanzadas de su desarrollo biológico ............................. 415
8.2. Productos forestales .................................................................... 416
8.3. Aplicación de la sección 7.2. de la RT 22 a la actividad
forestal ........................................................................................ 416
9. Reconocimiento de resultados .............................................................. 417
9.1. Identi
fi
cación de los resultados .................................................. 417
10. Aplicación de las normas de exposición contenidas en la sección 8
de la RT 22 ............................................................................................ 418
10.1. Bienes de cambio ........................................................................ 418
10.2. Bienes de uso .............................................................................. 419
10.3. Exposición de los resultados de la actividad forestal ................. 419
11. Aplicación .............................................................................................. 420
11.1. Datos referidos a la composición del patrimonio neto a fecha
de inicio del ejercicio ................................................................. 420
11.2. Datos ........................................................................................... 420
11.3. Solución ...................................................................................... 421
11.3.1.
Resultados por tenencia por revalúos a costo de
reposición .............................................................................. 422
11.3.1.1. ........................................................................ 422
11.3.1.2. Plantaciones forestales medidas a costos
de reposición ............................................................ 422
11.3.2.
Resultado por producción generado por el cambio en la
medición de plantaciones forestales (Apartado 11.2.2.,
punto 6 c) de los datos) ........................................................ 423
11.3.3. Ingresos por producción y resultados por tenencia por
revalúos a VNR a fecha de cierre del ejercicio .............. 424
11.3.3.1. De plantaciones forestales en crecimiento
avanzado medidas a VANDIE ........................................ 424
11.3.3.1.1. Ingreso por producción ................................ 424
11.3.3.1.2. Ingreso total por producción total
reconocido en el ejercicio .............................................. 424
11.3.4. Resultados por tenencia ................................................ 425
11.3.4.1.
Resultados por tenencia de plantaciones forestales . 425
11.3.4.2. Resultado por tenencia provenientes de
madera en pie ................................................................. 425
11.3.4.3. Resultados por tenencia provenientes de
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madera en rollo .................................................... 426
11.3.4. Ventas de madera en rollo .................................. 426
11.4. Contabilización ........................................................................... 427
11.5. Estados contables correspondientes al ejercicio en
consideración .............................................................................. 429
11.5.1. Estado de situación patrimonial comparativo con el del
ejercicio anterior ............................................................ 429
CUARTA PARTE:
CUESTIONES ESPECIALES PROVENIENTES
DE OTRAS NORMAS PROFESIONALES
CAPÍTULO XXIII
CONTABILIZACIÓN DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS
EN LAS EMPRESAS AGROPECUARIAS
1. Normas de la Resolución Técnica nº 17 referidas a la contabilización
del impuesto a las ganancias ................................................................. 435
1.1. Procedimiento que surge de las normas profesionales referidas
a la contabilización del impuesto a las ganancias ...................... 435
1.2. Reconocimiento de activos y pasivos por impuestos diferidos .. 438
1.3.
Cambios en los saldos de activos y pasivos por impuestos
diferidos .............................................................................................. 438
2. Impuesto del período ............................................................................ 439
3. Cuestiones de exposición: Información referida al impuesto a las
ganancias del ejercicio requerida por la Resolución Técnica nº 9 ........ 439
3.1. En el estado de situación patrimonial ......................................... 439
3.2. Clasi
fi
cación en el estado de resultados ..................................... 439
3.3. Impuesto a las ganancias sobre AREA ....................................... 439
3.4. Información complementaria sobre impuesto a las ganancias ... 440
4. Aplicación del método del impuesto diferido en la actividad
agropecuaria .......................................................................................... 440
4.1. Diferencias en las mediciones contables e impositivas de los
bienes de cambio en la actividad ganadera ................................ 441
NORMAS CONTABLES PARA LA ACTIVIDAD AGROPECUARIA - 3º EDICIÓN
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4.2. Diferencias en las mediciones contables e impositivas de los
bienes de cambio en actividades agropecuarias con procesos
productivos terminales que culminan con la obtención de
cereales, oleaginosas, frutas y otros productos de la tierra,
excepto el caso de las explotaciones forestales .......................... 444
4.3. Diferencias entre las mediciones contables e impositivas de
los activos biológicos utilizados como factor de la producción
de otros bienes de la actividad agropecuaria .............................. 447
4.3.1. Animales machos y hembras (vientres) destinados a la
reproducción ................................................................... 447
4.3.2. Árboles frutales .............................................................. 448
4.4. Conclusiones acerca del empleo de ambas bases en la
determinación de impuestos diferidos en la actividad
agropecuaria ............................................................................... 450
5.5. Casos prácticos ........................................................................... 452
4.5.1. Situaciones referidas a activos cali
fi
cados como bienes
de cambio ....................................................................... 452
4.5.1.1. Productos agropecuarios a los que se asigna
VNR en ambas mediciones ............................................ 452
4.5.1.2. Hacienda destinada a la venta ........................... 452
4.5.1.3. Frutos en crecimiento a fecha de cierre de un
ejercicio .......................................................................... 455
4.5.2. Situaciones referidas a activos biológicos cali
fi
cados
como bienes de uso ........................................................ 457
4.5.2.1. Activos que cuentan con mercado activo en su
condición actual ............................................................. 457
4.5.2.2. Activos que no cuentan con mercado activo en
su condición actual ......................................................... 458
CAPÍTULO XXIV
ESTADOS CONTABLES DE ENTES AGROPECUARIOS
AJUSTADOS A MONEDA HOMOGÉNEA
1. Normas contables referidas al ajuste por in
fl
ación ............................... 461
1.1. RT 17, sección 3.1 ...................................................................... 463
1.3. Modi
fi
caciones introducidas a la RT 6 mediante la RT 19 ......... 465
NORMAS CONTABLES PARA LA ACTIVIDAD AGROPECUARIA - 3º EDICIÓN
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1.4. Decreto 664/03 del Poder Ejecutivo Nacional y Resolución
287/03 de la FACPCE ................................................................ 469
1.5. Situación actual y sugerencia ..................................................... 470
2. Aplicación del procedimiento de reexpresión de estados contables ..... 471
2.1. Justi
fi
cación del cálculo del RECPAM por el método indirecto 471
2.2. Medición independiente del RECPAM a través de las
posiciones del capital expuesto al inicio de cada subperíodo
considerado dentro del respectivo período ................................. 473
2.3.
Composición del capital expuesto en cada posición al inicio de
un subperíodo a los efectos de la comprobación independiente
del RECPAM ..................................................................................... 474
3
.
Aplicación de estas normas en la actividad agropecuaria .......... 475
3.1. Efectos en la medición de activos especí
fi
cos de la actividad ... 475
3.2. Efectos en la medición de pasivos especí
fi
cos de la actividad ... 475
3.3.
Efectos en la medición del resultado del período en consideración 476
3.4. Efectos en la exposición de las causas del resultado del
período ........................................................................................ 476
4. Caso práctico ........................................................................................ 477
4.1. Composición del activo al inicio del período contable ............ 478
4.2. Transacciones con terceros efectuadas durante el ejercicio ....... 479
4.3. Evolución de las categorías de hacienda vacuna destinada a la
venta durante el ejercicio ............................................................ 479
4.4. Otras operaciones ....................................................................... 480
4.5. Mediciones a fecha de cierre del ejercicio ................................. 481
4.6. Solución en moneda nominal ..................................................... 481
4.6.1. Producción de hacienda vacuna ..................................... 481
4.6.2. Resultado por tenencia de hacienda vacuna destinada
a la venta ........................................................................ 482
4.6.3. Cálculo de los importes a VNR vigente a fecha de
cierre del ejercicio: ......................................................... 482
4.6.4. Otros resultados por tenencia ......................................... 483
4.6.5. Resultado por venta de hacienda vacuna ....................... 483
4.6.6. Asientos .......................................................................... 484
4.7. Solución en moneda homogénea ................................................ 489
4.7.1. Resultado por producción de hacienda vacuna .............. 490
NORMAS CONTABLES PARA LA ACTIVIDAD AGROPECUARIA - 3º EDICIÓN
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4.7.1.1.Medición de la producción obtenida a fecha de
cierre del ejercicio .......................................................... 490
4.7.1.2. Medición del costo de la producción en
moneda de cierre ............................................................ 490
4.7.2. Resultado por tenencia de hacienda vacuna destinada
a la venta, calculado en $c. ............................................ 491
4.7.3. Otros resultados por tenencia ......................................... 492
4.7.3.1. Resultados por tenencia de bienes destinados
a ser consumidos en la producción de otros bienes ....... 492
4.7.3.1.1. De bienes ya consumidos .............................. 492
4.3.1.2. De bienes aún en existencia .............................. 492
4.7.3.2. Resultados por tenencia de toros reproductores 493
4.7.4. Resultado por venta de hacienda vacuna ....................... 493
4.7.6. Asientos .......................................................................... 494
4.7.7. Estados contables en moneda homogénea de poder
adquisitivo de la fecha de cierre del ejercicio ................ 495
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